يعتبر الدليل المحاسبي أو ما يسمى بـ دليل الحسابات أحد الركائز الأساسية للنظام المحاسبي الموحد، وقد تم تقسيم الحسابات بالدليل إلى قسمين هما :
أ- حسابات المركز المالي:
والتي تهدف إلى تصوير المركز المالي للمنشأة في نهاية الفترة المالية، وهي تنقسم بدورها إلى الأصول، وحقوق الملكية، والالتزامات.
ب- حسابات النتيجة :
والتي تهدف إلى تصوير نتيجة نشاط المنشأة عن الفترة المالية من ربح أو خسارة وهي تنقسم بدورها إلى مجموعتين رئيسيتين هما المصروفات، والإيرادات.
منهج تبويب الحسابات بالدليل:
روعي في تبويب حسابات الأصول في الدليل المحاسبي الفصل بين الأصول طويلة الأجل والأصول المتداولة، وبالنسبة للالتزامات فقد تم تقسيمها إلى التزامات طويلة الأجل والتزامات متداولة، وبالنسبة للمصروفات فقد تم تبويبها على أساس نوعي وكذلك على أساس وظيفي، أما بالنسبة للإيرادات فقد تم تبويبها بحيث يمكن التعرف على مصدرها أي التعرف على كل من الإيرادات المتولدة من النشاط الرئيسي للمنشأة والإيرادات الناتجة من الأنشطة الفرعية التي تعتبر امتدادًا لمزاولتها للنشاط الرئيسي، وكذا الإيرادات والأرباح غير العادية.
ترميز الحسابات بالدليل :
تم ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقًا لطريقة المجموعات المترابطة، واتخذت الأرقام من ( 1) إلى ( 4) للتعبير عن الإجماليات المحاسبية بحيث يرمز رقم (1) إلى الأصول ورقم ( 2) إلى حقوق الملكية والالتزامات، ورقم ( 3) للتكاليف والمصروفات، ورقم ( 4) للإيرادات، ويتم تقسيم هذه الإجماليات بإضافة أرقام أخرى على يمين هذا الرقم، ويعبر مستوى رقمين عن (الحساب العام)، وثلاثة أرقام عن (الحساب المساعد)، وأربعة أرقام عن (الحساب الفرعي)، وخمسة أرقام عن (الحساب
الجزئي).
ويعتبر هذا الدليل حد أدنى بمعنى أنه يمكن لأي منشأة التوسع في تفاصيله.
(ملاحظة: .. بالامكان تحميل ملف الـ pdf في نهاية الموضوع الذي يحتوي على الدليل على شكل جدول مرتب و الشرح هذا و تفصيلات اكثر بكثير)
الدليل المحاسبي:
الإطار العام للدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد:
حسابات المركز المالي:
1 الأصول
2 حقوق الملكية والالتزامات
حسابات النتيجة:
3 التكاليف والمصروفات
4 الإيرادات
الأصول طويلة الأجل
11 أصول ثابتة
12 مشروعات تحت التنفيذ
13 استثمارات طويلة الأجل
14 قروض وأرصدة مدينة طويلة الأجل
15 أصول أخرى
حقوق الملكية
21 رأس المال المدفوع
22 احتياطيات
23 أرباح (خسائر) مرحلة
24 (أسهم الخزينة)
25 التزامات طويلة الأجل
الالتزامات المتداولة
31 خامات ومواد ووقود وقطع غيار
32 أجور
33 مصروفات
34 مشتريات بضائع بغرض البيع
35 أعباء وخسائر
36 تكاليف الإنتاج
41 إيرادات النشاط
42 منح وإعانات
43 إيرادات استثمارات وفوائد
43 إيرادات وأرباح أخرى
الأصول المتداولة
16 مخزون
17 عملاء وأوراق قبض وحسابات مدينة
18 استثمارات وأوراق مالية متداولة
19 نقدية بالبنوك والصندوق
26 مخصصات
27 بنوك دائنة
28 موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة
37 التكاليف التسويقية
38 المصروفات الإدارية والتمويلية
******* انتهى الإطار العام********
1 اصول
11 أصول ثابتة
111 أراضي
1112 مباني وإنشاءات ومرافق وطرق
113 آلات ومعدات
114 وسائل نقل وانتقال
115 عدد وأدوات
117 ثروة حيوانية ومائية
118
12 مشروعات تحت التنفيذ
121 أراضي.
1211 مباني وإنشاءات ومرافق وطرق
1212 آلات ومعدات
1213 وسائل نقل وانتقال
1214 عدد وأدوات
1215 أثاث وتجهيزات مكتبية
1216 ثروة حيوانية ومائية
1217
122 إنفاق استثماري
1221 دفعات مقدمة
1222 اعتمادات مستنديه لشراء أصول ثابتة
13 استثمارات طويلة الأجل
131 استثمارات عقارية
132 استثمارات في أسهم في شركات تابعة
133 استثمارات في أسهم في شركات شقيقة
134 استثمارات في أسهم في شركات أخرى
135 استثمارات في سندات
136 استثمارات في وثائق استثمار
137
14 قروض وأرصدة مدينة طويلة الأجل
141 قروض لشركات قابضة/ تابعة/ شقيقة
142 قروض لجهات أخرى
143
15 أصول أخرى
151 أصول غير ملموسة
1511 شهرة
1512 براءات اختراع/ علامات تجارية/ حقوق امتياز وتأليف
1513 تكاليف التطوير
1514
152 نفقات مرسلة
1521 نفقات تحديث فروع ومعارض النشاط التجاري
1522 مساهمة المنشأة في إنشاء أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها
1523 مقابل حق الانتفاع بمقار عن طريق الشراء بالجدك
153 نفقات مؤجلة*
1531 نفقات تأسيس
1532 نفقات ما قبل بدء الإنتاج/ التشغيل
1533 حملة إعلانية
16 مخزون
161 مخزن خامات ومواد ووقود وقطع غيار
1611 مخزن الخامات
1612 مخزن الوقود والزيوت
1613 مخزن قطع الغيار والمهمات
1614 مخزن مواد التعبئة والتغليف
1615 مخزن المخلفات والخردة
1616 مخزون مواد وقطع غيار تحت التكوين
162 مخزون إنتاج غير تام
163 مخزون إنتاج تام
164 مخزون بضائع مشتراة بغرض البيع
165 مخزون لدى الغير
166 اعتمادات مستنديه لشراء سلع وخدمات
17 عملاء وأوراق قبض وحسابات مدينة
171 عملاء
172 أوراق قبض
173 حسابات مدينة لدى الشركات القابضة/ التابعة/ الشقيقة
174 حسابات مدينة لدى المصالح والهيئات.
1741 مصلحة الجمارك (أمانات)
1742 مصلحة الضرائب على المبيعات (ضريبة على المدخلات تحت التسوية)
1743 مصلحة الضرائب العامة (مبالغ مخصومة من الشركة بمعرفة الغير)
166 اعتمادات مستنديه لشراء سلع وخدمات
17 عملاء وأوراق قبض وحسابات مدينه
171 عملاء
172 – أوراق قبض
173 – حسابات مدينه لدى الشركات القابضة / التابعة / الشقيقة
174 حسابات مدينه لدى المصالح والهيئات
1741 – مصلحة الجمارك (أمانات)
1742 – مصلحة الضرائب على المبيعات (ضريبة على المدخلات تحت التسوية)
1743 مصلحة الضرائب العامة (مبالغ مخصومة من الشركة بمعرفة الغير)
175 إيرادات مستحقة التحصيل
176 مصروفات مدفوعة مقدما
177 حسابات مدينة أخرى
18 استثمارات وأوراق مالية متداولة :
181 اسهم
182 سندات
183 وثائق استثمار
184 أذون خزانه
185
19 نقدية بالبنوك والصندوق
191 ودائع بالبنوك لأجل أو بإخطار سابق
192 غطاء حسابات ضمان
193 حسابات جارية بالبنوك
194 نقدية بالصندوق
2 حقوق الملكية والالتزامات
21 رأس المال المدفوع
211 رأس المال المصدر
212 – أقساط لم يطلب سدادها
213 أقساط متأخر سدادها
22 احتياطيات
221 احتياطي قانوني
222 احتياطي نظامي
223 احتياطي رأسمالي
224 احتياطي أخرى
23 أرباح (خسائر) مرحلة
24 (اسهم الخزينة)
25 التزامات طويلة الأجل
251 قروض طويلة الأجل من شركات قابضة / تابعة / شقيقة
252 قروض طويلة الأجل من البنوك
253 قروض طويلة الأجل من جهات أخرى
254 سندات
255
26 مخصصات :
261 مخصص إهلاك أصول ثابتة
2611 مزروعات معمرة قابلة للإهلاك
2612 مباني وإنشاءات ومرافق وطرق
2613 آلات ومعدات
2614 وسائل نقل وانتقال
2615 عدد وأدوات
2616 أثاث وتجهيزات مكتبية
2617 ثروة حيوانية ومائية
2618
262 مخصص هبوط أسعار مخزون الإنتاج غير التام
263 مخصص هبوط أسعار مخزون الإنتاج التام
264 مخصص هبوط أسعار مخزون البضائع المشتراة
265 مخصص هبوط أسعار الأوراق المالية
266 مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
267 مخصص الضرائب المتنازع عليها
268 مخصص المطالبات والمنازعات
269 مخصصات أخرى
27 بنوك دائنة
271 سحب على المكشوف
272 تمويل اعتمادات مستنديه
273 قروض قصيرة الأجل
28 موردون وأوراق دفع وحسابات دائنه
281 موردون
282 أوراق دفع
283 حسابات دائنه للشركات القابضة / التابعة / الشقيقة
284 حسابات دائنه للمصالح والهيئات
2841 مصلحة الجمارك
2842 مصلحة الضرائب على المبيعات
2843 مصلحة الضرائب العامة
2844 مصلحة الضرائب العقارية
2845 الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي
2846 هيئات تأمينية أخرى
285 دائنو التوزيعات
286 مصروفات مستحقة السداد
287 إيرادات محصلة مقدما
288 أرباح مبيعات تقسيط مؤجلة (تخص أعوام لاحقة)
289 حسابات دائنه أخرى
29 حسابات قائمة الدخل وتوزيعات الأرباح
291 حسابات قائمة الدخل
2911 حساب تكلفة إنتاج او شراء الوحدات المباعة
2912 حساب المتاجرة
2913 حساب الأرباح والخسائر
292 حساب توزيع الأرباح والخسائر
3 التكاليف والمصروفات
31 خدمات ومواد ووقود وقطع غيار
311 خامات ومدخلات إنتاج
312 وقود وزيوت
313 قطع غيار ومهمات
314 مواد تعبئة وتغليف
315 كهرباء ومياه
316 أدوات كتابية
32 أجور
321 أجور نقدية
322 مزايا عينية
323 تأمينات اجتماعية
33 مصروفات
331 خدمات مشتراة
3311 مصروفات صيانة
3312 مصروفات تشغيل لدى الغير ومقاولي الباطن
3313 مصروفات أبحاث وتجارب
3314 مصروفات دعاية وإعلان ونشر وطبع وعلاقات عامة واستقبال
332 الإهلاك والاستهلاك
3321 إهلاك الأصول الثابتة
3322 استهلاك الأصول غير الملموسة والنفقات المرسملة
333 فوائد
334 إيجار عقارية (أراضى – مباني)
335 ضرائب عقارية
336 ضرائب غير مباشرة
337
34 مشتريات بضائع بغرض البيع
35 أعباء وخسائر
351 مخصصات (بخلاف الإهلاك)
352 ديون معدومة
353 خسائر بيع أوراق مالية
354 أعباء وخسائر متنوعة
3541 خسائر بيع مخلفات
3542 خسائر بيع خامات ومواد وقطع غيار
3543 تعويضات وغرامات
3544 – تبرعات وإعانات
3545
355 خسائر فروق العملة
356 مصروفات سنوات سابقة
357 خسائر رأسمالية
358 خسائر غير عادية
359 ضرائب الدخل
36 تكاليف الإنتاج ** فى حالة اتباع اسلوب الجرد الدفترى الدورى للمخزون
361 خامات ومواد ووقود وقطع غيار
3611 خامات ومدخلات إنتاج
3612 وقود وزيوت
3613 قطاع غيار ومهمات
3614 مواد تعبئة وتغليف
3615 كهرباء ومياه
3616 أدوات كتابية
362 أجور
3621 أجور نقدية
3622 مزايا عينية
3623 تأمينات اجتماعية
363 تكاليف أخرى
3631 خدمات مشتراة
36311 تكاليف صيانة
36312 تكاليف تشغيل لدى الغير ومقاولي الباطن
36313 تكاليف أبحاث وتجاب
36314 تكاليف نشر وطبع
361315 تكاليف نقل وانتقالات واتصالات
361316 إيجار أصول ثابتة (بخلاف العقارات)
36317
36318 تكاليف خدمة أخرى
3632 الإهلاك والاستهلاك
3633 فوائد
3634 إيجار عقارات (أراضى ومباني)
3635 ضرائب عقارية
3636 ضرائب غير مباشرة على النشاط
37 التكاليف التسويقية
371 مواد ووقود وقطع غيار
3711
3712 وقود وزيوت
3713 قطع غيار ومهمات
3714 مواد تعبئة وتغليف
3715 كهرباء ومياه
3716 أدوات كتابية
372 أجور
3721 أجور نقدية
3722 مزايا عينية
3723 تأمينات اجتماعية
373 تكاليف أخرى
3731 خدمات مشتراة
37311 تكاليف صيانة
37312
37313 – تكاليف أبحاث
37314 تكاليف دعاية ونشر وطبع وعلاقات عامة واستقبال
37315 تكاليف نقل وانتقالات واتصالات
37316 إيجار أصول ثابتة (بخلاف العقارات)
37317
37318 ضرائب عقارية
3732 الإهلاك والاستهلاك
3733
3734 إيجار عقارات (أراضى ومباني)
3735 ضرائب عقارية
3736 ضرائب غير مباشرة على النشاط
3737 هدايا وعينات
3738 تألف إنتاج تالف / بضائع مشتراة (في مرحلة البيع)
38 المصروفات الإدارية والتمويليه
381 مواد ووقود وقطع غيار
3811
3812 وقود وزيوت
3813 قطع غيار ومهمات
3814
3815 كهرباء ومياه
3816 أدوات كتابية
382 أجور
3821 أجور نقدية
3822 مزايا عينية
3823 تأمينات اجتماعية
383 مصروفات أخرى
3831 خدمات مشتراة
38311 مصروفات صيانة
38312
38313
38314 مصروفات دعاية وإعلان ونشر وطبع وعلاقات عامة واستقبال
38315 مصروفات نقل وانتقالات واتصالات
38316 إيجار أصول ثابتة (بخلاف العقارات)
38317 خدمات الجهاز الحكومية والمؤسسات
38318 مصروفات خدميه أخرى
3832 الإهلاك والاستهلاك
3833 فوائد
3834 إيجار عقارات (أراضى ومباني)
3835 ضرائب عقارية
3836 ضرائب غير مباشرة على النشاط
4 الإيرادات
41 إيرادات النشاط
411 إجمالي مبيعات إنتاج تام
4111 مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة (مدين)
4112 مرتجعات مبيعات (مدين)
4113 خصم مسموح به (مدين)
4114 مسموحات مبيعات (مدين)
412 إجمالي مبيعات بضائع مشتراة
4121 مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة (مدين)
4122 مرتجعات مبيعات (مدين)
4123 خصم مسموح به (مدين )
4124 مسموحات مبيعات (مدين)
413 أرباح مبيعات تقسيط تخص العام
4131 أرباح مبيعات إنتاج تام بالتقسيط
4132 أرباح مبيعات بضائع (مشتراة) بالتقسيط
414 خدمات مباعة
415 إيرادات تشغيل للغير
416 عائد عقود تأجير تمويلي
417 إيرادات النشاط الأخرى
42 منح وإعانات
43 إيرادات استثمار وفوائد
431 إيرادات استثمارات مالية من شركات قابضة
432 إيرادات استثمارات مالية من شركات شقيقة
433 إيرادات استثمارات مالية أخرى
434 فوائد قروض لشركات قابضة / تابعة / شقيقة
435 فوائد دائنه أخرى
44 إيرادات وأرباح أخرى
441 مخصصات وانتفى الغرض منها
442 ديون سبق إعدامها
443 أرباح بيع أوراق مالية
444 إيرادات وأرباح متنوعة
4441 أرباح بيع مخلفات
4442 أرباح بيع خدمات ومواد وقطع غيار
4443 تعويضات وغرامات
4444 عمولات
4445 إيجارات دائنه
4446
445 أرباح فروق العملة
446 إيرادات سنوية سابقة
447 أرباح رأسمالية
448 إيرادات وأرباح غير عادية
يذكر .. إن النظام المحاسبي الموحد هو النظام الذي يجب اعتماده في الشركات داخل العراق حسب القوانين العراقية.
لمشاهدة الشرح المفصل للدليل المحاسبي المعتمد في النظام المحاسبي الموحد على شكل جدول واضح يرجى تحميل ملف الـ pdf المرفق أدناه:
مع التحية و التقدير
لتحميل الدليل من هنا
رد مع اقتباس
