المعيار المحاسبى العاشر
الاصول الثابتة واهلاكاتها
هدف المعيار
يهدف الى توضيح المعالجةالمحاسبية للاصول الثابتة مما يساعد مستخدموا القوائم المالية من التوصل الىمعلومات دقيقة حول الاستثمار فى تلك الاصول
والتى تتمثل فى
توقيت الاعترافبالأصول الثابتة
تحديد القيمة الدفترية للأصول الثابتة
تحديد قيمة الاهلاكلتلك الاصول
تحديد الخسائر الناتجة عن اضمحلال قيمة تلك الاصول والتى يجبالاعتراف بها
( الشرح )
1. توقيت الاعتراف بالاصول الثابتة (1)
نصالمعيار على شرطين للاعتراف بالاصول الثابتة
التاكد من ان الاصل سوف يحقق منافعاقتصادية مستقبلية
يجب على المنشاة ان تتاكد من انها سوف تحصل على العوائدالمرتبطة بالاصل كما انها ستتحمل المخاطر المصاحبة لذلك
عندما تستطيع المنشاةقياس تكلفة اقتناء الاصل بدرجة عالية من الدقة
( للاصل المشتراة ) تقاس تكلفةالاصل بسهولة من خلال فاتورة الشراء التى تم شراءة بها
(للاصل المنتج ) تقاستكلفتة من خلال تكلفة المواد الحام المستخدمة + تكلفة العمالة + اى مصروفات اخرىمرتبطة بها
فيما يتعلق بالنفقات اللاحقة
اذا ما اسفرت هذة النفقات عن زيادةالعمر الانتاجى للاصل الثابت اوزيادة القدرة الانتاجية لة او
زيادة جوهرية فىجودة الانتاج المستخرج من الاصل (مع الاخذ فى الاعتبار معرفة ما اذا كانت هذةالنفقات اللاحقة قابلة للاسترداد فى المستقبل فى صورة منافع اقتصادية مستقبلية املا .
اما نفقات الاصلاح والصيانة فهى نفقات دورية تحدث للمحافظة على قدرة الاصلعلى تحقيق منافع اقتصادية ( تعتبر مصروف )
بالنسبة لقطع الغيار ومعداتالصيانة(صغيرة الاهمية ) اذا ماتم استخدامها فتعتير كمصروف واما اذا ما تم الاحتفظبها فتعتبر كمخزون وعند استخدامها تعتبر مصروف اما ( كبيرة الاهمية ) والمعداتالاحتياطية تعتبر كأصل ثابت عندم تتوقع المنشأة استخدامه لاكثر من فترة محاسبية
يتم اقتناء بعض الاصول الثابتة للمحافظة على البيئة او لزيادة الطاقة الانتاجيةوالمحافظة على الاصول الاخرى فلذلك يتم اعتبارها اصول ثابتة
2. تحديد القيمالدفترية للاصل الثابت
اولا : الاصول المشتراة
يتم قياس اى بند من بنودالاصول الثابتة عند الاعتراف بة لاول مرة بالتكلفة
التكلفة تتمثل فى
( سعرالشراء الاصل + رسوم الاستيراد + ضرائب الشراء ) – خصم تجارى او اى تخفيض اخر
أى تكلفة أخرى تستلزمها عملية تجهيز الاصل لكى يكون جاهزا للاستخدام
تكاليفمزايا العاملين
تكلفة اعداد الموقع
تكلفة المناولة والتسليم
تكلفةالتجميع والتركيب
تكلفة اختبار كفاءة الاصل ( بعد خصم صافى العائد من بيع منتجالاختبار الخاص بالكفاءة )
اتعاب مهنية
ج- التكاليف المقدرة لفك وازالة اصلواعادة تسوية الموقع الذى يوجد بة الاصل لما كان علية فى البداية او فيما بعداستخدامة خلال فترة معينة لاغراض غير متعلقة بانتاج المخزون خلال الفترة .
ملاحظة ضريبية ( قرار الوزير رقم 779 لسنة 2007 ( تعديل اللائحة التنفيذية ) بند رقم "4" عند حساب اهلاك للاصول الثابتة للمنشأة للاغراض الضريبية تعتمد (تكلفةالشراء , الانشاء , تطوير , تجديد , تحسين , او بناء الاصل حسب الاحوال ( ولاتدخلضمن القيمة القابلة للاهلاك اية تكاليف تقديرية وخاصة التكاليف المقدة لازالة او فكالأصل )
التكاليف التى لايمكن اعتبارها ضمن تكلفة الاصل الثابت
تكلفةفتح تسهيلات ائتمانية
تكلفة تقديم المنتج او الخدمة ( دعاية واعلان وانشطةدعائية )
تكلفة القيام بالعمل فى موقع جديد او مع طبقة جديدة من العملاء ( تشملتكلفة تدريب العاملين
المصروفات الادارية وعناصر التكاليف غير المباشرةالعامة
رسملة المصاريف على القيمة الدفترية للاصل .
معناها اضافةالمصاريف الى تكلفة الاصل اذا ماتوافرت بها الشروط الاتية
ان يكون الاصل مؤهلالتلك الرسملة
ان يترتب على الرسملة خلق منافع اقتصادية مستقبلية
تتوقفرسملة المصاريف على القيمة الدفترية للاصل عند وصولة الى الموقع و عندما يصبح قادراعلى التشغيل بالطريقة التى تحددها الادارة ولذلك فان التكاليف المنفقة لاعادةالتشغيل لاتضاف الى القيمة الدفترية للاصل
مثل
تكلفة منفقة على الاصل القادرعلى التشغيل بكامل طاقتة
خسائر التشغيل المبدئية
تكاليف التغير او اعادةتنظيم جزء او كل من عمليات التشغيل
ملاحظة : يجوز رسملة فوائد سداد قيمة الاصلالاجل على قيمتة الدفترية بالشروط السابقة .
فى الحياة العملية ترسمل دائما قيمةالفوائد على قيمة الاصل .
اما اذا لم ترسمل تلك الفوائد على تكلفة الاصل فيتماعتبارها تكاليف تمويلية ويتم توزيعها على فترة الائتمان .
ثانيا: الاصولالتى يتم انشاءها ذاتيا
تتمثل تكلفتة فى تكلفة المواد المستخدمة فى انتاجةولايضاف الية اى ارباح وايضا لاتدخل ضمن التكلفة الفاقد من المواد والعمالةوالموارد الاخرى .
اى تكلفة المنتج بدون اضافة ربح لة (الاصل يتم انتاجة وبع ذلكيضاف لة نسبة ربح عند بيعية ولاكن اذا تم الاحتفاظ بة لاتضاف تلك الارباح الى قيمةالاصل ).
ثالثا : استبدال الاصل الثابت بأصل او بأصول اخرى مماثلة
عنداستبدال اصل من الاصول باصل اخر او بمجموعة من الاصول بطريقة غير نقدية فأن تكلفةالاصل تقاس بالقيمة العادلة مالم تفقد تلك العملية (عملية التبادل ) للجوهر التجارى
واذا لم تعترف المنشأة بهذا الاصل بالقيم العادلة فانة يتم الاعتراف به اى تقاستكلفتة بالقيمة الدفترية للاصل المستبدل
توضيح لتلك الحالة الهامة
استبدالاصل ثابت بأخر مماثل لة فى الاستخدام والنشاط ولاتوجد نية للبيع ( أركان عمليةالبيع غير مكتملة ) فهنا لايتم الاعتراف بأى ربح او خسارة عن عملية الاستبدال (تالاص المقتنى = القيمة الدفترية للاصل المستبدل )
اخفاض القيمة العادلة للاصلالمقتنى عن القيمة للاصل المستبدل يعنى انة يتم خفض القيمة الدفترية للاصل واعتبارهذا الفرق خسائر راسمالية محملة على قيمة الاصل
عند استخدام النقدية مع تبادلالاصل فان النقدية ممكن ان تزيد من قيمة الاص المستبدل عن الاصل القديم وبالتالىتعتبر هنا خسائر راسمالية (اصل قديم + نقدية = اصل جديد) اما لو كان العكس (الاصلالقديم = اصل جديد + نقدية ) فان هنا تعتبر ارباح راسمالية
استبدال اصل باخرغير مماثل لة فتقاس قيمة الاصل هنا بالقيمة العادلة لة والتى تساوى ( القيمةالعادلة للاصل المستبدل بعد تسوية المبالغ النقدية النقدية المتبادلة ويتم اثباتالارباح او الخسائر الناتجة من التبادل
تحديد قيمة الاصول بعد الاستخدام الاولى :
تختار المنشأة من بين رقمين لتحدية او اعادة تقيم الاصول
أسلوب التكلفة
= ت الاصل الدفترية – ( مجمع الاهلاك + الخسائر الناتجة من اضمحلال قيمتة )
اسلوب اعادة التقيم
القيم العادلة فى تاريخ اعادة التقيم – ( مجمع الاهلاك + خسائر اضمحلال قيمتة )
يتم اعادة التقيم على فترات منتظمة وكافية للتاكدالقيمة الدفترية لاتختلف جوهريا عن التى تم تحديدها باستخدام القيمة العادلة فىتاريخ اعداد الميزانية .
ملاحظة
عندما يزيد صافى القيمة الدفترية للاصلنتيجة اعادة التقيم يتم اضافة الزيادة الى حقوق المساهمين
( فائض اعادة التقيم ) , مع وضع هذا الفائض فى قائمة الدخل مخصوما منة اى انخفاض فى قيمة الاصل خلالالفترات السابقة لة
عندما تنخفض صافى القيمة الدفترية للاصل يثبت كمصروف , وهذاالانخفاض يثبت يجب ان يخصم مباشرة من فائض اعادة التقيم الذى سبق تكوينة (فى حالةوجودة) متعلقا بنفس الاصل وبحد اقصى قيمة الفائض فى هذا الحساب المتعلق بنفس الاصلٍ.
3. تحديد قيمة الاهلاك للاصول الثابتة
القيمة القابلة للاهلاك
تحمل القيمة القابلة للاهلاك لاى اصل من الاصول الثابتة بطريقة منتظمة علىالعمر الانتاجى المقدرللاصل
المعيار ينص على اعادة النظر فى العمر الانتاجىللاصول الثابتة بصفة دورية وعلى الاقل فى نهاية كل عام وفى حالة تغير التوقعات عنالتوقعات السابقة فيجب معالجتها كتغير فى التقدير المحاسبى (معيار رقم "5" السياساتالمحاسبية والتغير فى التقيرات المحاسبية والاخطاء )
ويؤثر هذا التغير علىالاهلاك الحالى والمستبقلى ولايؤثر على السابق.
امثلة توضيحية .
زيادة العمرالافتراضى نتيجة نفقات لاحقة تضاف على الاصل لتحسين جودتة ومستوى انتاجة
انخفاضالعمر الانتاجى (الافتراضى ) نتيجة التقادم التكنولوجى او تغير الطلب فى السوق تجاةمنتجات الاصل .
ب- طرق اهلاك الاصول الثابتة
طرق الاهلاك تعكس الأسلوب الذىمن المتوقع ان تستفيد منة المنشأة من المنافع الاقتصادية للأصل
اواع الطرق
طريقة القسط الثابت
طريقة القسط المتناقص
طريقة الوحدات الانتاجية
الشرط الرئيسى هو الثبات فى تطبيق السياسات المحاسبية المستخدمة من عام الىأخر
استبعاد الاصول الثابتة
يتم استبعاد القيمة الدفترية للاصول الثابتة منالدفاتر فى حالة التوقع انة لن يتم الاستفادة منة فى المستقبل سواء من ناحيةالاستخدام او من ناحية الاستبعاد
ويتم ادراج الارباح او الخسائر الناتجة منالاستبعاد فى قائمة الدخل ( القيمة الدفترية – صافى عائد الاستبعاد (ان وجد) )
الافصاح عن الاصول الثابتة
ييجب ان تفصح القائم المالية عما يلى لكلبند من بنود الاصول الثابتة
أسس القياس المستخدمة لتحديد اجمالى القيمةالدفترية
طرق الاهلاك المستخدمة
معدلات الاهلاك المستخدمة
اجمالىالقيمة الدفترية و مجمع الاهلاك مضافأ الية مجمع الخسائر الناتجة عن اضمحلال قيمةالأصل فى بداية ونهاية الفترة
كشف تسوية يوضح القيمة الدفترية فى بداية ونهايةالفترة
يوضح مايلى
الاضافات
الاستبعادات
الاصوال المقتناة نتيجةعمليات الادماج
الزيادة او الانخفاض الناتج عن اضمحلال القيمة او الظاهر فىحقوق الملكية ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلال قيمة الاصول )
الخسائر الناشئةعن اضمحلال القيمة والمدرجة فى قائمة الدخل ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلالقيمة الاصول )
رد الخسارة الناشئة عن اضمحلال القيمة والسابق تحميلة على قوائمالدخل السابقة ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلال قيمة الاصول )
صافى فرقالعملة الناتجة عن ترجمة القوائم المالية لمنشأة اجنبية
اية تاثيرات اخرى
كذلك يجب ان تفصح القوائم المالية ايضا عما يلى .
مدى وجود اية قيود علىملكية الاصول الثابتة وقيمة هذة القيود ان وجدت وكذلك الافصاح عن الاصول الثابتةالمرهونة كضمان لاية التزامات
قيمة الانفاق على الاصول الثابتة خلال فترةتكوينها
يجب ان تفصح المنشأة عن طبيعة وتاثيرالتغير فى التقدير المحاسبى الذىيكون لة تاثير هام فى الفترة الحالية والناشى كنتيجة
حدوث تغيرات فى ( القيمةالتخريدية / الاعمار الانتاجية المقدرة / طريقة الاهلاك / التكلفة المقدرة لفكوازالة اصل ثابت وتسوية الموقع )
المعالجة الضريبية حسب القانون "91" لسنة 2005
المشرع الضريبى يتفق مع القانون فى معالجة بعض الامور ويختلف معة فىبعض الامور الاخرى .
اوجة الاتفاق
مفهوم الاصل
استهلاك الاصل على العمرالانتاجى ( الاهلاك )
عدم احتساب اهلاك للاراضى والاعمال الفنية والاثريةوالمجوهرات
اوجة الاختلاف (الاهلاك)
القيمة التى يتم استهلاكها تأخذ الشكلالتالى
رصيد اول الفترة لبند لاصل معين
(+) اجمالى قيمة المشترياتوالاضافات
(-) اجمالى الاستبعادات والمبيعات للاصول
(=) رصيد اخر الفترة
ويتم احتساب قسط الاهلاك على رصيد الاصل اخر الفترة دون نظر الى تاريخ الاضافةاو الاستبعاد
طرق الاهلاك
1- اخذ المشرع الضريبى بطريقتين فقط هما طريقةالقسط الثابت وطريقة القسط المتناقص
2- حدد المشرع ايضا الاصول التى تستخدمبالقسط الثابت وهى
المبانى واتمنشأت والتجهيزات والسفن والطائرات
الاصولالمعنوية التى يتم شراؤها بما فى ذلك شهرة النشاط
3- بينما حدد المشرع الاصولالثابتة الاخرى للمنشأة طبقآ لنظام اساس الاهلاك وذلك بالنحو التالى
أ- رصيداول الفترة لبند لاصل معين
(+) اجمالى قيمة المشتريات والاضافات
(-) اجمالىالاستبعادات والمبيعات للاصول
(=) رصيد اخر الفترة
واذا كان الرصيد الناتجوفقا للفقرة السابقة سالبا يتم اضافة هذا الرصيد الى الارباح النشاط
واذا كانالرصيد عشرة الاف جنية فأقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من التكاليف واجبةالخصم
واذا كان الرصيد يزيد على عشرة الاف جنية يحسب الاهلاك لكل مجموعة وفقاللنسب الواردة (ودون النظر الى مدة الاستخدام ) ويرحل الرصيد المتبقى ايا كانتقيمتة الضريية التالية كاساس للاهلاك
4- لايجوز مخالفة نسب الاهلاك المنصوصعليها فى هذا القانون
5- لاتخضع الاصول المهداة التى تدرج قيمتها ضمنالاحتياطيات للضريبة ولايحسب لها اهلاك
6- الاهلاك المعجل ( هو عبارة عن اهلاكقيمة الاصومل الراسمالية فى وقت اقل من الزمن المعتاد لاهلكها عند حساب الدخلالخاضع للضريبة ) حسب نص المادة "27" من القانون تخصم نسبة "30%" اهلاك معجل منتكلفة الالات والمعدات الجديدة او المشتراة مستعملة خلال اول فترة ضريبية لها ويحسباساس الاهلاك بعد ذلك بعد خصم الاهلاك المعجل "30%" ( مرفق المادتين "27" منالقانون والمادة "35" من اللائحة للاطلاع نص المادتين
فائضاعادة التقيم :.
أشار المعيار انة عندما يزيد صافى القيمة الدفترية للأصل نتيجةلأعادة تقيمة فيجب اضافة الزيادة الى حقوق المساهمين تحت مسمى فائض إعادة التقيموإيضا يمكن ادراج هذا الفائض فى قائمة الدخل الى المدى الذى يعكس الانخفاض السابقلنفس قيمة الاصل والتى سبق ادراجها فى قائمة الدخل كنتيجة لانخفاض قيمة الاصلالدفترية فى العام السابق والعكس صحيح
اذا ما انخفضت قيمة الاصل الدفترية فانهاتعتبر كمصروف يوضع فى قائمة الدخل واذا ما كان هناك اى فائض لنفس قيمة الاصل فىالسنوات السابقة تخصم من الفائض فى حددود مبلغة
ارباح او خسائر اعادة التقيم :.
يعتبر استبدال الاصول الثابتة احد اشكال التصرف ( البيع ) وتعتبر الخسائرالمحققة ( خسائر راسمالية ) من التكاليف واجبة الخصم وكذلك تعتبر الارباح المحققة ( ارباح راسمالية ) من ايرادات خاضعة للضريبة .
مادة (25) من القانون
يكون حسابالإهلاكات لأصول المنشأة على النحو الآتى
1- 5% من تكلفة شراء أو إنشاء أو تطويرأو تجديد أو إعادة بناء أى من المبانى والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات وذلكعن كل فترة ضريبية
2- 10% من تكلفة شراء أو تطوير أو تحسين أو تجديد أي منالأصول المعنوية التي يتم شراؤها، بما فى ذلك شهرة النشاط وذلك عن كل فترةضريبية
3- يتم إهلاك الفئتين التاليتين من أصول المنشأة طبقا لنظام أساس الإهلاكبالنسب المبينة قرين كل منه
( أ) الحاسبات الآلية ونظم المعلومات والبرامجوأجهزة تخزين البيانات نسبة 50% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية
ب) جميع أصولالنشاط الأخرى نسبة 25% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية)
4- لا يحسب إهلاك للأرضوالأعمال الفنية والأثرية والمجوهرات والأصول الأخرى للمنشأة غير القابلة بطبيعتهاللاستهلاك
مادة (33) من اللائحة
يقصد بالأصول المعنوية التى يتم شراؤها فىتطبيق حكم البند [2] من المادة (25) من القانون، الأصول التى ليس لها وجود مادىويحتفظ بها للاستخدام فى الإنتاج أو لتوريد السلع أو الخدمات أو للتأجير للغيركالتراخيص وحقوق الملكية الفكرية والاسم التجارى وحقوق النشر و براءات الاختراعوحقوق الطبع وأفلام الصور المتحركة التى تحصل عليها المنشأة نظير دفع مبلغ منالمال، أما بالنسبة للأصول المعنوية التى يتم إنشاؤها بمعرفة المنشأة فيتم إهلاكهاطبقاً للبند [2] من المادة (25) من القانون مع مراعاة استبعاد تكاليف إنشاء الأصلالمعنوى التى تم تحميلها ضمن التكاليف فى السنوات السابقة وذلك طبقاً لمعاييرالمحاسبة المصرية.
(اساس الاهلاك ) مادة (26)من القانون
يقصد بأساس الإهلاكفى تطبيق أحكام المادة 25 من هذا القانون القيمة الدفترية للأصول كما هى مدرجة فىالميزانية الافتتاحية للفترة الضريبية، ويزيد هذا الأساس بما يوازى تكلفة الأصولالمستخدمة وتكلفة التطوير أو التحسين أو التجديد أو إعادة البناء وذلك خلال الفترةالضريبية، ويقل الأساس بما يوازى قيمة الإهلاك السنوى وقيمة بيع الأصول التى تمالتصرف فيها وبقيمة التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة فقدها أو هلاكها خلال الفترةالضريبية .
فإذا كان أساس الإهلاك بالسالب، تضاف قيمة التصرف فى الأصل أوالتعويض عنه إلى الأرباح التجارية والصناعية للممول ، أما إذا لم يجاوز أساسالإهلاك عشرة آلاف جنيه، يعد أساس الإهلاك بالكامل من التكاليف واجبة الخصم .
مادة (34) من اللائحة :
يراعى بالنسبة لنظام أساس الإهلاكالمنصوص عليه فـــى المادتين (25) و(26) من القانون، ما يأتى:
[1]- تحدد القيمةالقابلة للإهلاك، على أساس رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترة مضافاً إليه مشترياتالأصول وكافة الإضافات خلال العام كتكلفة نقل الأصل وتركيبه والعمرات التى تؤدى إلىإطالة العمر الإنتاجي للأصل مخصوماً منه قيمة التصرفات فى الأصول أوالتعويضات.
ويعامل هذا الرصيد على النحو الآتي:
أ - إذا كان الرصيد الناتجوفقاً للفقرة السابقة سالباً يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح النشاط.
ب- إذا كانالرصيد عشرة آلاف جنيه فأقل يُحمل بالكامل على قائمة الدخل ويُعد من التكاليف واجبةالخصم فى ذات السنة.
ج- إذا كان الرصيد يزيد على عشرة آلاف جنيه يحسب الإهلاكلكل مجموعة وفقاً للنسب الواردة بالبند [3] من المادة (25) من القانون دون النظرإلى مدة استخدام أصول المجموعة، ويرحل الرصيد المتبقى أياً كانت قيمته إلى الفترةالضريبية التالية كأساس للإهلاك.
[2]- لا يجوز مخالفة نسب الإهلاك المنصوصعليها فى المادة (25) من القانون وذلك لأغراض حساب الضريبة.
[3]- لا تخضع الأصولالمهداة التى تُدرج قيمتها ضمن الاحتياطيات للضريبة، ولايسرى بشأنها الإهلاك المقرربالمواد (25) و (26) و (27) من القانون، بحسب الأحوال مادة (27) من القانون (اهلاكمعجل )
تخصم نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى الاستثمار فى مجالالإنتاج سواء كانت جديدة أو مستعملة، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدامتلك الأصول
ويتم حساب أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة 25 من هذا القانون عنتلك الفترة الزمنية بعد خصم نسبة الـ30% المذكورة
ويشترط لتطبيق أحكام الفقرتينالسابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة
مادة (35)من اللائحة :
لأغراض حساب الضريبة، فى تطبيق حكم المادة (27) من القانون، يجب استبعاد نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى مجال الإنتاج الصناعى سواء كانت جديدةأو مستعملة، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول، ويتم إدراجالقيمة الباقية إلى أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة (26) منالقانون.
ملاحظة هامة جدا
قائمة جزئية للاقرار الضريبة
صافى الربح ( الخسارة ) المحاسبية من واقع قائمة الدخل
يضاف لها
+الاهلاك المحاسبى للاصولالثابتة ( من واقع قائمة الدخل
+ خسائرراسمالية ناتجة عن بيع الاصولالثابتة
يخصم منها
- الرصيد السالب لاساس الاهلاك
- الربح الراسمالىالناتج من بيع الاصول الثابتة ( االبنود الواردة 1,2 من المادة 25
يخصم مناجمالى الربح الضريبى / ( يضاف الى اجمالى الخسارة الضريبية )
- الهلاك الضريبة ( المحسوب حسب نصوص القانون 91 لسنة2005
-الارباح الراسمالية الناتجة عن بيعاصولالثابتة
= صافى الربح الضريبى ( الخسارة الضريبية )
امثلةتوضيحية
مثال مهم
ممول يمتلك مصنعا لانتاج الثلاجات ومعروضا لبيع وتوزيعهذة الثلاجات وقد كن بيان الاصول الثابتة التى يمتلكها كما يلى فى نهاية عام 2006
أ- فى المصنع
1- الاراضى والمبانى ثمن انشائها 500000 جنية , وثمن شراءالاراضى فقط 200000 جنية
2- الالات والمعدات المشتراة سابقا 600000
3- شهرةالنشاط 10000
4- تكلفة شراء اصول جديدة 600000 جنيها تم استخدامها مباشرة فىالانتاج
ب – فى المعرض
1- الاراضى والمبانى ثمن انشائها 400000 جنية , وثمنشراء الاراضى فقط 100000 جنية
2- الحاسبات الالية رصيدها فى بداية المدة 30000جنية
3- الاثاث والتركيبات رصيدها فى 1/1 200000 جنية , وقد تم بيع بعض الاثاثفى 30/6/2006 بـ 19000 جنية
4- السيارات تبلغ رصيدها فى 1/1 600000 وتم بيع بعضالسيارات بمبلغ 70000 جنية .
م حساب قيمة الاهلاك لتلك الاصول الثابتة فى 31/12/2006 وقيود اليومية الازمة
م التعديلات التى سوف تطراء علىالاقرار
الحل
اهلاك الاصول الثابتة للمصنع والمعرض محاسبيا
اهلاكالاراضى ليس لها اهلاك
اهلاك المبانى
( 500000-200000( ثمن الارض ) * 5% = 15000
اهلاك مبانى المعرض
( 400000-100000 ( ثمن شراء الاراضى ) * 5 % = 15000
اهلاك الالات والمعدات
600000 * 10% = 60000
اهلاك الالات والمعداتالجديدة
600000* 10% *12/12= 60000 ( لانها فى بداية السنة )
اهلاك الشهرة
100000 * 10 % = 10000
الحاسبات الالية
30000* 25 % = 7500
الاثاثوالتركيبات
200000 * 10 % =20000
اهلاك الاثاث والتركيبات المستبعدة
19000 * 10% * 6 /12 = 950
اهلاك السيارات
600000 * 10 % = 60000
اهلاك السيارات المستبعدة
70000 * 10% * 6/12 = 3500
مجمع الاهلاك
= 15000+ 15000+ 60000+60000+10000+20000+ 7500+60000= 247500
اهلاك مستبعد
= 950+ 3500 = 4450 جنية
اهلاك العام = 247500- 4450 = 243050
243050من ح/ مجمع الاهلاك
243050 الى ح / مخصص الاهلاك
الاهلاك الضريبى
الاراضى ليس لها اهلاك
المبانى اهلاكة
300000* 5% = 15000
مبانى المعرض
300000* 5 % = 15000
الاهلاك المعجل للات الجديدة
600000* 30 % = 180000 جنية
رصيد الالات والمعدات بعد خصم الاهلاك المعجل
600000 – 180000 = 420000
اهلاك الشهرة
100000 * 10 % = 10000
اهلاكالحاسبات الالية :
30000 * 50 % = 15000
اهلاك الالات والمعدات والاثاثوالتركيبات والسيارات
رصيد اول المدة / 600000+200000+ 600000 = 1400000
الاضاقات = 420000
الاستبعادات 19000+ 70000 = 89000
اساسالاهلاك اخر العام = 1731000
= * 25 % ( قيمة الاهلاك )
= 432750
اجمالىالاهلاك الضريبى
= 667750
سوف يتم رد الاهلاك المحاسبى مرة اخرى الى صافىالربح المحاسبى فى الاقرارويتم خصم صافى الاهلاك الضريبى من صافى الربح المحاسبى
وضح المعالجة المحاسبية للبنود التالية .
- تكلفة المبانى المؤقتة المقامةللاشراف على بناء الموقع الجديد , ولتخزين العدد والمواد اثناء عملية البناء
- تكلفة ازالة المبنى القديم المملوك للمنشأة ( بما فية القيمة الدفترية لة ) وذلكلبناء مبنى جديد بعد ان اصبح القديم غير قابل للاستخدام
- التأمين ضد المسئوليةالمدنية المترتبة على عمليات البناء , والتامين على الاخطار التى قد يتعرض لهاالغير اثناء عملية البناء
الاجابة
- للبند (1) تعتبر هذة التكاليف من تكلفةالمبنى الجديد لآنها تعتبر جزء من التكاليف الضرورية للبناء واقامة المبنى الجديد
- للبند (2) تعتبر هذة الخسائر من تكلفة الاصل القديم ( تضاف على قيمة الخسائرالناتجة من الاصل القديم
( الخسائر الراسمالية ) ) ولا تضاف الى قيمة الاصلالجديد لانها ليست مرتبطة بلاصل الجديد.
- للبند (3) تعالج هذة التكاليف جزء منتكلفة المبنى الجديد لانها تكاليف عادية وضرورية لوضع الاصل الجديد موضعالتنفيذ.
مثال 2
قامت احدى المنشأت بااستبدال اصل ثابت تكلفتة 10000 جنيةومجمع اهلاكة 3000 جنية بأصل مماثل لة بلغت قيمتة العادلة فى تاريخ الاستبدال 6000جنيها
م المعالجة المحاسبية
تمهيد الحل
القيمة الدفترية للاصل عندالاستبدال = 10000- 3000 = 70000
والقيم العدلة للاصل = 6000
القيمة العدلةللاصل المستبدل تقل عن القيمة الدفترية بـ 1000 جنية
1000 من ح / خسائر انخفاضالقيمة الدفترية للاصل الثابت
1000 الى ح / مجمع اهلاك الاصل الثابت
أ, ويكون القيد الاساسى
من مذكورين
6000 من ح / الاصل الجديد
4000 من ح / مجمع الاهلاك الاصل القديم
1000 الى ح / 10000 الاصل القديم
مثال 3
قامتاحدى الشركات باستبدال اصل ثابت تكلفتة 11000 جنية ومجمع الاهلاك 4000 جنية وتبلغالقيمة العادلة له 12000 جنية بأصل أخر مماثل لة
الارباح هنا غير محققة حيثلايوجد استلام نقدى ولان الاصل ممأثل لذلك لايظهر اى قيد للربحية
7000 من ح / الاصل المقتنى
4000 من ح / مجمع الاهلاك للاصل القديم
11000 الى ح / الاصلالقديم
منقول
رد مع اقتباس
