المحاسبةالماليةالمتقدمة
توحيد الاعمال بطريقة الشراءBusiness Combination With Purchase Method
اشكالتوحيد الاعمال:
1- الاندماج Merger
هنايتم الاتحاد بين شركتين او اكثر بحيث تلتغي الشركة المندمجة/ الشركات المندمجةوتنتقل حساباتها الى الشركة الدامجة.
2- الاتحاد Consolidation
هنا الشركات المتحدة تتحد في اطار شركة جديدة وتنتقل اصولوخصوم كل شركة الى الشركة الجديدة.
3- السيطرة Asquisitions
هنا تقوم شركة بالسيطرة على شركة اخرى ولكن دون الغاءالشركة المسيطر عليها او المشتراة وتظهر هنا علاقة بين الشركتين الشركة المشترية اوالشركة القابضةholding Company او الشركة الام Parent Company اما الشركة المشتراةفتعتبر الشركة التابعة Subsidiary Company
اسباب توحيدالاعمال :
الهدف الاساسي هو زيادة وتحقيق الارباح وتخفيض والغاءالتكاليف ولكن بشكل عام يمكن تلخيصها الى :
1- تحقيقالتكامل الافقي Horizontals Intergration
وذلك بتوحيد شركة او شركتينيعملان في نفس المجال وكل واحدة تقدم خبراتها وامكانياتها الى الاندماج او الاتحاد .
2- تحقيق التكامل العامودي Vertical Integration
وهنا يتم الاتحاد بين شركتين او اكثر يعملان في مجالاتمختلفة ولكن متكاملة مثل مصنع عصير ومصنع علب عصير فارغة.
3- التنويع في انشطة الشركات Conglomeration
هناالاتحاد بين شركات تعمل في مجالات وانشطة مختلفة تماما والهدف هنا هو تنويع الاعمالوالاستثمارات للحد من المخاطر الاقتصادية.
4- تخفيضالتكلفة.
5- عامل الضريبة.
6- قد تكون تكلفة الاندماج او الاتحاد اوالسيطرة في شركة تقدم خدمة اقل من انتاج هذه الخدمة داخل الشركة.
7- التوفيرفي بعض الاصول
المعالجة الحسابية لتوحيد الاعمالبطريقة الشراء :
هنا تقوم الشركة المشترية بشراءصافي اصول الشركة المشتراة وحسب الاتي :
1- احتساب تكلفة الشراء اوالاستثمار من خلال جمع اية مبالغ دفعتها الشركة لتحقيق الشراء بالقيمة العادلةللاصول وليس القيمة الدفترية او من خلال اصدر اسهم وبيعها لتمويل عملية الشراء تحسبالاسهم بالقيمة السوقية.
2- تنصنف المصاريف التي تدفعها الشركة المشتريةلاتمام عملية الشراء الى نوعين:
أ- مصاريف مباشرة Direct Costs
وتمثل اية مصاريف دفعتها الشركة المشترية لاتمام عملية الشراءمثل اتعاب محامين ومدققين ومصاريف تسجيل الشركة المشتراة وهذه المصاريف تضاف الىتكلفة الشراء او الاستثمار.
ب- مصاريف غير مباشرة Indirect Costs
مثل مصاريف ورواتب ومكافات المدراء والموظفين بحيثتعتبر مصاريف ايرادية ولا تضاف الى تكاليف الشراء.
ج- مصاريف علاوة اصدار الاسهم
وهذه المصاريف تخفض بعد حدوثها وتقفل في حساب راس المال الاضافي ولاتضاف الى تكلفة الاستثمار.
3- دائما يتم تقويم اصول والتزامات الشركةالمشتراة بالقيمة العادلة او القيمة السوقية.
4- يتماحتساب شهرة الاندماج او الاستثمار كما يلي:
الشهرة= تكلفة الاستثمار – صافي اصول الشركة المشتراة بالقيمةالعادلة
صافي اصول الشركة المشتراة بالقيمة العادلة = مجموع الاصول بالقيمةالعادلة – مجموع الالتزامات بالقيمة العادلة
وتظهرعندنا نوعان من الشهرة :
أ- شهر موجبة:
عندما تكون تكلفة الاستثمار اكبر من صافي الاصول بالقيمة العادلةللشركة المشتراة وتظهر الشهر الموجبة في قوائم الشركة المشترية في جانب الاصول .
ب- شهرة سالبة :
عندما تكون تكلفةالاستثمار اقل من صافي الاصول بالقيمة العادلة للشركة المشتراة
وهنا يتم تخفيضقيمة الاصول الثابتة العادلة للشركة المشتراة بما يعادل قيمة الشهرة السالبة واذازادت فانه يتم تحميل الزيادة الى حساب ايراد مؤجل يظهر في جانب الخصوم للشركةالمشترية ويتم اطفائه على مدار خمس سنوات بحيث كل سنة يطفأ جزء ويعامل معاملةالايراد للشركة المشترية
من حساب يراد مؤجل الى حساب ايراد اطفاء ايرادمؤجل.
5- اية ايرادات او مصاريف تتحقق في الشركة المشتراة من بداية العامولغاية تاريخ الشراء لا يتم الاعتراف بها ولا تنقل الى حسابات الشركةالمشترية,.
ملاحظات مهمة لعمليةاحتساب توحيد الاعمال بطريقة الشراء من خلال الامثلةالعملية:
المعالجة الحسابية للاندماج بطريقةالشراء:
قيد الافتتاح
*** من ح/ تكلفة الاستثمار
الى مذكورين
*** ح/ الصندوق
*** ح/ راس المال ( عددالاسهم * القيمة الاسمية للسهم )
*** ح/ راس المال الاضافي ( عدد الاسهم * القيمة السوقية للاسهم)
*** ح/ الصندوق ( اية مبالغ دفعت نقدا )
*** ح/ البنك ( اية مبالغ دفعت بواسطة البنك)
الشهرة= تكلفة الاستثمار – صافي الاصول بالقيمة العادلة للشركة المشتراة
قيد انتقال اصول وخصوم الشركةالمشتراة
من مذكورين
*** ح/ اصول الشركة المشتراة ( بالقيمةالعادلة )
*** ح/ الشهر الموجبة ( ان وجدت )
الى مذكورين
*** ح/ تكلفةالاستثمار
*** ح/ التزامات الشركة المشتراة بالقيمة العادلة
*** ح/ ايرادمؤجل ( ان وجدت شهرة سالبة وزادت قيمتها عن مجموع الاصول الثابتة)
اذا دفعت مصاريف لاصدار الاسهم
*** من ح/ مصاريف علاوةالاصدار
*** الى ح/ الصندوق
ثم يتم اقفال حساب علاوةالاصدار
*** من ح/ راس المال الاضافي
*** الى ح/ علاوةالاصدار
وفي نهاية السنة المالية يتم اطفاء جزء من حساب الايراد المؤجل انوجد نتيجة للشهرة السالبة وحسب النسبة السنوية اي عدد سنوات الاطفاء
*** من ح/ ايراد مؤجل
*** الى ح/ ايراد اطفاء ايراد مؤجل
وحساب ايراد اطفاء الايرادالمؤجل يقفل في حساب الارباح والخسائر كإيراد :
*** من ح/ ايراد اطفاء ايرادمؤجل
*** الى ح/ الارباح والخسائر
ملاحظات
1- القيمة السوقية العادلة لاصول وخصوم الشركةالمشتراة يجب ان لا تشمل اية مصاريف او ايرادات بالقيمة العادلة والتي تخص الفترةالتي سبقت فترة الشراء وان وجدت تستثنى من مجموع الاصول ومجموعالالتزامات.
2- حسابات راس المال وراس المال الاضافي والارباح المحتجزةوالاحتياطيات في الشركة المشتراة لا يتم انتقالها الى الشركةالمشترية.
المعالجة الحسابية لاتحادالشركات بطريقة الشراء :
هنا سوف يظهر حسابات شركة جديدة ولا يوجداختلاف بينها وبين الاندماج حيث سوف يتم انتقال اصول وخصوم كل شركة الى الشركةالجديدة بالقيمة السوقية العادلة واحتساب تكلفة الشراء والشهرة لكل واحدة على حدةواذا ظهرت شهر سالبة فيتم تخفيضها من الاصول الثابتة للشركة التي تخصها او ظهرت منخلالها
مع ملاحظة اثبات قيد الافتتاح للشرك ة الجديدةوهو:
*** من ح/ الصندوق
*** الى ح/ راس المال
المعالجة الحسابية بطريقة الشراء للشركات التابعةوالقابضة:
هنا يتم تملك نسبة معين من اسهم الشركة التابعة وحسب مايلي:
1- من 1% الى 20%
هنا يكون الاستثمارعادي و وغير مؤثر لذلك فقط يتم حساب تكلفة الاستثمار وفقط يسجل اية توزيعات ارباحمن الشركة المستثمر فيها ان حصلت وهذا بحسب طريقة التكلفة
*** من ح/ الاستثمار
*** الى ح/ الصندوق
*** من ح/ الصندوق
*** الى ح/ ايراداتاستمثارات
اذا حدث توزيع للارباح
2- من 20% الىاقل من 100%
هنا الاستثمار مجدي وفي حال استخدام طريقة حقوق الملكية اوالحقوق الغير المكتملة سيتم التعامل مع اية ارباح او خسائر تحققها الشركة المستثمربها واثباتها في حسابات الشركة المستثمرة مع ملاحظة ان الشركة المستثمرة قد تقومبعمل قوائم مالية وموحدة اذا كان الاستثمار من 50% وزيادة.....
*** من ح/ الاستثمار
الى ح/ الصندوق
قيد اثبات الاستثمار
اذا حققت الشركةالمستثمر بها ارباح دون توزيع يتم زيادة حساب الاستثمار
*** من ح/ الاستثمار
*** الى ح/ ايرادات الاستثمار بنسبة الاستثمار
اثبات وجودارباح
واذا حققت خسائر يتم تخفيض قيمة الاستثمار بقيمة حصة الشركة المستثمرةبها
*** من ح/ خسائر ايرادات بنسبة الاستثمار
*** الى ح/ الاستثمار
واذا حدث توزيع للارباح *** من ح/ الاستثمار بنسبة الاستثمار
*** الى ح/ الصندوق
مع ملاحظة ان حسابي ايرادات استثمارات وحساب خسائر استثمارات يقفلان فيحساب الارباح والخسائر
3- الاستثمار بنسبة 100% ايكامل قيمة الاستثمار ونشوء علاقة قابضة وتابعة
ويقصد بنشوء علاقة قابضةوتابعة اي ان كل شركة سوف تحافظ على وجودها
وهنا يتم اظهار حساب الاستمار فيدفاتر الشركة المستثمرة والتعامل مع الارباح والخسائر حسب طريقة ونظرية حقوقالملكية
إعداد القوائم المالية الموحدة بتاريخالتملك
Consolidated Financial Statement At Date Of Asquisition
الشرط الاساسي لعمل هذه القوائم هوتملك الشركة القابضة لاكثر من 50% من اسهم الشركة التابعة الا فيحالتان:
1- ان يكون الاستثمار قصير الاجل والهدفمنه ليس الاستمرار
2- ان تكون رقابة الشركة القابضة على الشركة التابعة غيرممكنة مثل ان تكون الشركة التابعة في حالة تصفية او ان تكون في دولة قوانينها تمنعمثل هذه السيطرة او الرقابة
شروط اعداد القوائمالمالية الموحدة حسب طريقة الشراء :
1- وجود تجانس او تكامل بينانشطة الشركتين القابضة والتابعة
2- استمرار سيطرة الشركة القابضة على الشركةالتابعة
3- وجود توافق بين الفترات المحاسبية للشركتين
4- وجود اتساق بينالمبادئ المحاسبية التي تعدد على اساسها القوائم المالية للشركتين
5- استبعادحساب الاستثمار لدى الشركة القابضة من القوائم الموحدة مع استبعاد ما يقابله منحقوق الملكية في حسابات الشركة التابعة
6- اعداد ورقة عمل يتم على اساسها عملالقوائم الموحدة كالاتي :
ملاحظات القائمة الموحدة التسويات الشركة الشركةالبيان
الخصوم الاصول له منه التابعة القابضة
الاصول
اذا انخفضت قيمةالاصول اذا زادت قيمة الاصول الاصول الثابة
الاصول المتداولة
لا يظهر فيالقوائم الموحدة حساب الاستثمار
في حالة وجود شهرة موجبة حساب الشهرة
مجموعالاصول
الخصوم
اذا زادت قيمة الالتزامات اذا انخفضت قيمة الالتزاماتالالتزامات المتداولة
الالتزامات طويلة الاجل
في حالة شهرة سالبة تزيد عنمجموع الاصول الثابتة العادلة التابعة ايرادات مؤجلة
لا يظهر حسابات التابعة فيالقوائم الموحدة حقوق الملكية
مجموع الخصوم
المجاميعالكلية
حالات التملك والمعالجة الحسابية بطريقةالشراء :
أ- تملك 100% من اسهم الشركةالتابعة::
1- قيمة الاصول والخصوم الدفترية للشركة التابعة مساويةلقيمتها السوقية العادلة
وهنا لا يوجد اية تسويات باستثناء حساب الاستثماروحساب حقوق الملكية وحسابات الشهر ان وجدت موجبة او سالبة وعملية تخفيض قيمة الاصولالثابتة في الشركة التابعة والزيادة ايراد مؤجل
من مذكورين
*** ح/ راس المال ( الشركة التابعة)
*** ح/ راس المال الاضافي ( الشركة التابعة)
*** ح/ ارابحمحتجزة ( التابعة )
*** ح/ الشهرة الموجبة ( ان وجدت )
الى مذكورين
*** ح/ الاستثمار في الشركة التابعة
*** ح/ايراد مؤجل ( ان وجدت شهرة سالبة وزادتقيمتها عن مجموع الاصول الثابتة)
2- قيمة الاصول والخصوم الدفترية للشركةالتابعة تختلف عن قيمة الاصول والخصوم السوقية العادلة:
وهنا يتم تخفيض او زيادةقيمة الاصول الدفترية بما يعادلها زيادة او نقصان للقيمة العادلة وتظهر الفروقات فيبنود التسويات حسب الزيادة مدين او النقصان دائن بالنسبة للاصول والعكس بالنسبةللالتزامات مع ملاحظة ان الشهرة السالبة تخفض من مجموع الاصول الثابتة بالقيمةالسوقية العادلة للشركة التابعة وقد يظهر حساب ايراد مؤجل اذا زادت قيمة الشهرةالسالبة عن مجموع الاصول
من مذكورين
*** ح/ حقوق الملكية في التابعة
*** ح/ الزيادة في الاصول
*** ح/ النقصان في الالتزامات
*** ح/ الشهرة الموجبة ( ان وجدت )
الى مذكورين
*** ح/ استثمار القابضة في التابعة
*** ح/ النقصانفي الاصول
*** ح/ الزيادة في الالتزامات
*** ح/ ايراد مؤجل ( ان وجد )
ب - تملك اكثر من 50% واقل من 100%ف
ي هذه الحالة يجب مراعاة امر مهم جدا وهو حقوق الاقلية في الشركةالتابعة والذي يمثل 100% - نسبة تملك القابضة في التابعة
وهنا يوجد طريقتان للمعالجة:
1- طريقة الشركة الام :
وهذه الطريقة تقوم بحساب نسبة حقوق الاقلية علىاساس :
حقوق الاقلية = نسبة تملك حقوق الاقلية * صافي القيمة الدفترية لاصولالشركة التابعة
وكذك الامر تحسب الشهرة كما يلي:
شهرة=تكلفة استثمار–( نسبةتملك القابضة*( صافي الاصول بالقيمة العادلة في التابعة) )
مع ملاحظة ان الفروقبين القيمة الدفترية والقيمة العادلة تخفض بنسبة التملك
من مذكورين
*** ح/ الاصول زيادة ( الفرق بين العادلة والدفترية * نسبة التملك)
*** ح/ الالتزامات نقصان ( الفرق بين العادلة والدفترية * نسبة التملك)
*** ح/ حقوقالملكية في التابعة كاملا
*** ح/ الشهرة الموجبة ( ان وجد )
الىمذكورين
*** ح/ استثمار القابضة في التابعة
*** ح/ الاصول نقصان ( الفرق بينالعادلة والدفترية * نسبة التملك)
*** ح/ الالتزامات زيادة ( الفرق بين العادلةوالدفترية * نسبة التملك)
*** ح/ايراد مؤجل ( ان وجد )
وهنا يجب مراعاةانه عند وجود شهرة سالبة بحيث سيتم تخفيض الاصول الثابتة في حسابات الشركة التابعةيتم التخفيض على اساس مجموع الاصول الثابتة بالقيمة السوقية العادلة
ولذلك يجبعمل ميزان حساب لقيمة الاصول الثابتة المخفضة كالاتي
القيمة الدفترية + او – ( الفرق بين العادلة والدفترية * نسبة التملك ) – نسبة تخفيض من الشهرة السالبة
وتضاف هذه القيمة الى حساب الاصل الثابت في الشركة القابضة ليظهر المجموع فيالقائمة الموحدة
اما ما يظهر في التسويات اما ذكر البندين فروقات بين العادلةوالدفترية وبند التخفيض
او الفرق بينهما او مجموعهما اذا كانت القيمة العادلةاقل من القيمة الدفترية
2- طريقة الوحدة الاقتصاديةلمعالجة حقوق الاقلية:
في هذه الطريقة يتم احتساب حقوق الاقليةبالشكل التالي
حقوق الاقلية = نسبة تملك الاقلية * صافي الاصول للتابعة بالقيمةالعادلة السوقية
صافي الاصول بالقيمة العادلة تحسب على اساس تكلفة استثمارالقابضة بحيث تعدل تكلفة الاستثمار من نسبة التملك الى افتراض ان نسبة التملك 100%
تكلفة الاستثمار المفترضة = تكلفة الاستثمار الفعلية * 100% مقسومة على نسبةالتملك الفعلية
الشهرة = تكلفة الاستثمار المفترضة – صافي الاصول بالقيمةالعادلة للتابعة
وهنا يجب اظهار الفروقات بين القيمة الدفترية والقيمة العادلةلحسابات الشركة التابعة كاملة
ونفس الامر بالنسبة لتخفيض الاصول الثابتة فيحالة وجود شهرة سالبة حيث يحتسب على اساس القيمة العادلة ولكن مع احتساب الفرق بينالقيمة الدفترية والقيمة العادلة كاملا مع ملاحظة انه يمكن ان تخفض قيمة الاصلمرتان مرة عند التقيم باقل من القيمة الدفترية ومرة عند اطفاء الشهرة السالبةمنقول.
رد مع اقتباس
