أستخدام قانون بنفورد في كشف إدارة الأرباح وانعكاسه على جودة التدقيقhttp://www.4shared.com/office/11CU93ph/__________.html
(بالتطبيق على عينة من الشركات المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية)
رسالة مقدمة
إلى مجلس كلية الإدارة والاقتصاد في جامعة بغداد
كجزءً من متطلبات نيل درجة الماجستير في علوم المحاسبة
من الطالب
حكيم حمود فليح الساعدي
بإشراف
الأستاذ المساعد الدكتور
عباس حميد يحيى التميمي
1432هـ بغداد 2013 م
متوفر على الرابط التالي
مستخلص
ظهرت نظرية الوكالة نتيجة لظهور الشركات المساهمة ، ونتيجة لتعارض المصالح بين الإدارة والمالكين وبقية أصحاب المصالح في الشركة ، وعلى وفق مبدأ الاختيار العقلاني ، الذي يحاول بموجبه كل طرف من الأطراف تعظيم منافعه الخاصة ، ظهرت بذلك إدارة الأرباح ، فمن المعروف إن إدارة الأرباح تتم من خلال الممارسات التي تقوم بها الإدارة ، والناتجة من اختيارها للسياسات المحاسبية للشركة ، متأثرة بالأهداف الذاتية لها ، أن هنالك أتفاق كبير بين أغلب الباحثون على أن أساليب إدارة الأرباح تستخدم من أجل تضليل المساهمين ومستخدمي الكشوفات المالية ، وبذلك يمكن القول أنها مجموعة من الأنشطة والوسائل والإجراءات المتخذة من قبل إدارة الشركة ، والتي تهدف إلى تعظيم فوائد الإدارة وتحقيق بعض المكاسب ، بغض النظر عن مشروعيتها ، وذلك من خلال واستخدام واستغلال المرونة في المعايير المحاسبية أو الخروج عنها .
يهدف البحث إلى التعريف بمفهوم إدارة الأرباح ودوافع تبنيها وأساليبها ، وأبرز عواملها وسبل الحد منها ، وكذلك بيان مفهوم جودة التدقيق ، وخصائصها وأبعادها ، والعوامل المؤثرة فيها، وأنعكاسها على ممارسات إدارة الأرباح ، فضلاً عن إلقاء الضوء على قانون بنفورد ، وكيفية استعماله وطبيعة التحليل الرقمي له ودوره في الكشف عن إدارة الأرباح في الشركات المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية . ويعد قانون بنفورد من الأساليب الرقابية الحديثة في اكتشاف إدارة الأرباح في الكشوفات المالية للشركات ، ومن ثم إيضاح انعكاسات قانون بنفورد على جودة التدقيق .
وقد توصل الباحث إلى مجموعة من الاستنتاجات أهمها :
1. وجود ممارسات لإدارة الأرباح في الشركات المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية ، تم أكتشافها باستخدام قانون بنفورد.
2. إن إدارة الأرباح تستخدم من أجل تضليل المساهمين ومستخدمي البيانات المالية الآخرين ، فالهدف منها هو تضليل وحجب الحقيقة ، والتي ينطوي في ثناياها أعمال غير أخلاقية ، فهي مجموعة من الأنشطة والوسائل والإجراءات المتخذة من إدارة الشركة ، وذلك من أجل تعظيم فوائدها.
3. إن صعوبة التحرر من التحيز الشخصي من المحاسبين والممارسين ، يعد من الأسباب الرئيسة التي تمكن الإدارة من التلاعب بالمستحقات والتقديرات المحاسبية ، بهدف ممارسة إدارة الأرباح ، والناتجة عن غياب نظرية محاسبية ، والتي في حال التوصل إليها ، يمكن لمهنة المحاسبة من استبعاد التحيز الشخصي للممارسين والمحاسبين .
4. إن تنفيذ مراقبي الحسابات لعملهم بجودة عالية يمكن أن يحد من قدرة الإدارة على إدارة الأرباح ، وان أداء التدقيق عالي الجودة يعد عائقا أمام إدارة الأرباح ، وبذلك فأن نسبة إدارة الأرباح ، ستكون اقل في الشركات التي ينفذ فيها مراقبوا الحسابات عملية التدقيق بجودة عالية .
واختتم البحث بمجموعة من التوصيات أهمها :
1. من المهم قيام مجلس المهنة بإقامة ورش تدريبية لمراقبي الحسابات، تكرس لكيفية استخدام قانون بنفورد في كشف التلاعب والاحتيال .
2. من المهم قيام الجهات التشريعية والمهنية بإصدار قوانين وتعليمات رادعة للشركات التي تدير أرباحها على غرار قانون ساربينز اوكسلي الأمريكي لسنة 2002 .
3. ينبغي على الهيئة المشرفة على سوق العراق للأوراق المالية أن تنشأ تشكيلاً خاصاً في السوق لمتابعة الشركات المدرجة فيه ، وتحديد تلك التي تدير الأرباح ، وذلك بهدف الحد من هذه الممارسة .
4. من المهم أن يؤكد مجلس المهنية في العراق على ضرورة قيام مراقبي الحسابات بممارسة عملية التدقيق بجودة عالية وكشف الشركات التي تقوم بإدارة الأرباح.
المحتويات
الموضوع الصفحة الإهداء أ شكر وتقدير ب المستخلص ج-د المحتويات ه- و قائمة الأشكال و قائمة الجداول ز قائمة المخططات ح المقدمة 1-2 الفصل الأول: منهجية البحث وبعض الدراسات السابقة 3-19 تمهيد الفصل الأول 3 المبحث الأول: منهجية البحث 4-9 المبحث الثاني: بعض الدراسات السابقة والمساهمة التي يقدمها البحث الحالي 10-19 الفصل الثاني : إدارة الأرباح... المفهوم ، والدافع، والعوامل 20-49 تمهيد الفصل الثاني 20 المبحث الأول: طبيعة إدارة الأرباح ودوافع تبنيها 21-35 المبحث الثاني عوامل إدارة الأرباح وأساليبها وانعكاسها على الأسواق المالية 36-49 الفصل الثالث : مفهوم جودة التدقيق وتأثيرها على إدارة الأرباح 50-83 تمهيد الفصل الثالث 50 المبحث الأول: مفهوم جودة التدقيق وأبعادها والعوامل المؤثرة فيها 51-67 المبحث الثاني: كشف ممارسات إدارة الأرباح باستخدام قانون بنفورد وانعكاسه على جودة التدقيق 68-83 الفصل الرابع : تطبيق قانون بنفورد في كشف إدارة الأرباح في الشركات عينة البحث 84-120 تمهيد الفصل الرابع 84 المبحث الأول: نبذة تعريفية عن سوق العراق للأوراق المالية 85-88 المبحث الثاني: التحليل الرقمي لقانون بنفورد وأرباح الشركات والحصة السوقية للشركات المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية 89-120 الفصل الخامس : الاستنتاجات والتوصيات 121-125 المبحث الأول: الاستنتاجات 121-123 المبحث الثاني: التوصيات 124-125 المصادر 126-136
) قائمة الأشكال(
الشكل عنوانه الصفحة 1 المخطط الإجرائي للبحث 8 2 حوافز ودوافع إدارة الأرباح 35 3 لعبة الأرقام المالية 48 4 علاقة جودة التدقيق مع نظرية الوكالة 58 5 أبعاد جودة التدقيق 59 6 العوامل المؤثرة في جودة التدقيق 67 7 عوامل التدقيق الخارجي التي يمكن أن تسهم في تقييد ممارسات إدارة الأرباح 83 8 اختبار الأرقام الرئيسية لمجموعة من الكشوفات الفعلية لسنة 2009 96
) قائمة الجداول(
الجدول عنوانه الصفحة 1 قائمة المختصرات 9 2 الاحتمالات المتوقعة لقانون بنفورد 70 3 القطاعات الاقتصادية في سوق العراق للأوراق المالية 88 4 القطاعات الاقتصادية عينة البحث 98 5 التحليل الرقمي للمرتبة الأولى لصافي دخول الشركات لسنة 2009 99 6 احتساب معامل الارتباط لسنة (2009) 101 7 اختبار (Z-statistics) للبيانات لسنة 2009 102 8 التحليل الرقمي للمرتبة الأولى لصافي دخول الشركات لسنة 2010 103 9 احتساب معامل الارتباط لسنة (2010) 104 10 اختبار (Z-statistics) للبيانات لسنة 2010 105 11 التحليل الرقمي للمرتبة الأولى للحصة السوقية لسنة 2009 106 12 حتساب معامل الارتباط لسنة (2009) 108 13 اختبار (Z-statistics) للبيانات لسنة 2009 109 14 التحليل الرقمي للمرتبة الأولى للحصة السوقية لسنة 2010 110 15 احتساب معامل الارتباط لسنة 2010 111 17 الشركات التي مارست إدارة الأرباح 113 18 صافي أرباح الشركات عينة البحث لسنة 2009 و2010 115 19 الحصة السوقية للشركات عينة البحث لسنة 2009 و2010 117
) قائمة المخططات(
المخطط عنوانه الصفحة 1 احتمالية ظهور الأعداد في العمود الأول 90 2 الاختلاف بين احتمالية بنفورد وصافي الأرباح لسنة 2009 100 3 الاختلاف بين احتمالية بنفورد وصافي الأرباح 2010 103 4 الاختلاف بين أحتمالية بنفورد الحصة السوقية لسنة 2009 107 5 الاختلاف بين أحتمالية بنفورد الحصة السوقية لسنة 2010 110
المصادر العربية:
القرآن الكريم .
أولاً : القوانين والتعليمات :
1. أمر سلطة الائتلاف المؤقتة (74) ، "القانون المؤقت لأسواق الأوراق المالية " ، في (18) نيسان (2004) .
2. تعليمات رقم (6) المحدثة ، " شروط ومتطلبات ادراج الشركات في سوق العراق للاوراق المالية " ، لسنة (2010) .
3. التقرير السنوي الثامن ودليل الشركات الصادر عن سوق العراق للأوراق المالية لسنة (2011) .
ثانياً : الكتب :
4. ارينز ، آلفين ولوبك ، جيمس ، (2002) “ المراجعة مدخل متكامل " ، ترجمة احمد حامد حجاج وكمال الدين سعيد ، الطبعة الاولى ، دار المريخ ، الرياض ، المملكة العربية السعوديةــ.
5. ايفان، جيمس و دين، جيمس ، (2009) "الجودة الشاملة (الإدارة والتنظيم والإستراتيجية)" ، تعريب سرور علي ابراهيم ، الرياض / المملكة العربية السعودية، دار المريخ للنشر .
6. البلقاوي، (2009) " نظرية محاسبية"، ترجمة رياض العبدالله ، مراجعة طلال الججاوي ، دار اليازوردي ، عمان ــــ الاردن .
7. توماس ، وليم و هنكي ، امرسون ، (2009) “ المراجعة بين النظرية والتطبيق” ، ترجمة احمد حامد حجاج وكمال الدين سعيد ، دار المريخ.
8. الشيرازي، عباس مهدي ، (1990) “ نظرية محاسبية” ، الطبعة الاولى ، ذات السلاسل للطباعة والنشر ـــ الكويت .
9. عابدين ، عدنان حمدي، (2008) “ الاحتيال المالي ، أسبابه ، طرق اكتشافه وسبل منعه ، مكتبة لبنان ناشرون ، بيروت – لبنان، الطبعة الاولى.
10. عثمان، عبد الرزاق محمد ، (1999) " اصول التدقيق والرقابة الداخلية "، جامعة الموصل .
11. فهمي، صلاح الدين عبد الرحمن ، (2007) “ مبادئ وممارسات المحاسبة المتقدمة GAAP “ ، القاهرة : مكتب الانجلو الامريكية .
12. ويتسون، فردو و يرجام ، يوجين ، (2010) “ التمويل الاداري” ، الجزء الاول ، ترجمة عدنان داغستاني واحمد نبيل عبدالهادي ، الرياض / المملكة العربية السعودية، دار المريخ للنشر .
ثالثاً : الرسائل والاطاريح :
13. التميمي ، عباس حميد يحيى التميمي ، (2008) “ أثر نظرية الوكالة في التطبيقات المحاسبية والحوكمة في الشركات المملوكة للدولة دراسة ميدانية في عينة من الشركات العراقية” ، أطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة بغداد/ كلية الإدارة والاقتصاد- قسم المحاسبة.
14. الجبوري ,أياد طاهر محمد ، (2006) “ تأثير محتوى معلومات الأرباح في قيمة الأسهم العادية دراسة تطبيقية في شركات القطاع الصناعي المدرجة في سوق العراق للاوراق المالية” ، أطروحة دكتوراه غير منشورة ، الجامعة المستنصرية / كلية الإدارة والاقتصاد- قسم إدارة الأعمال.
15. الجبوري، نصيف جاسم، (1999) “ مفاهيم نظرية الوكالة وانعكاساتها على نظم قياس الأداء والحوافز في بعض الشركات المساهمة العراقية "، أطروحة دكتوراه غير منشورة ، جامعة بغداد / كلية الإدارة والاقتصاد - قسم المحاسبة .
16. الجواهري، بشرى عبدالوهاب محمد حسن، (2009) “العوامل المؤثرة في جودة التدقيق ـ أنموذج مقترح لتضييق فجوة التوقعات بين المدققين والمستثمرين في سوق العراق للأوراق المالية "، أطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة بغداد / كلية الإدارة والاقتصاد - قسم المحاسبة.
17. الخالدي، صلاح هادي محمد ، (2012) " إطار مقترح للمحاسبة القضائية ودورها في اكتشاف عمليات الاحتيال المالي “أطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة بغداد / كلية الإدارة والاقتصاد - قسم المحاسبة.
18. الفتلاوي، ليلى ناجي مجيد ، (2011) “ أثر تطبيق حوكمة الشركات في الحد من ممارسات إدارة الأرباح - بالتطبيق على عينة من الشركات المساهمة المدرجة في سوقي عمان والعراق للأوراق المالية” ، أطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة بغداد / كلية الإدارة والاقتصاد - قسم المحاسبة .
19. القيق ، أمير جمال ، (2012) " مدى تطبيق رقابة الجودة في مكاتب تدقيق الحسابات في قطاع غزة (دراسة ميدانية)" رسالة ماجستير في التمويل ، الجامعة الإسلامية /غزة – فلسطين.
20. كندوري ، عماد محمد، (2012) “ اطار مقترح للحد من استخدام المعايير المحاسبية الدولية في ممارسات إدارة الأرباح “ ، أطروحة دكتوراه غير منشورة غير منشورة، جامعة بغداد / كلية الإدارة والاقتصاد - قسم المحاسبة .
21. يوسف ، بان رياض ، (2009) “ أثر مخاطر التدقيق على جودة أداء مراقب الحسابات بحث تطبيقي على عينه من مراقبي الحسابات “ ، رسالة غير منشور كجزء من متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية ، المعهد العربي للمحاسبين القانونيين/ بغداد .
رابعاً : المؤتمرات العلمية :
22. أبوعجيلة ، وآخرون ، (2009) “ اثر الحاكمية الموسسية على إدارة الأرباح (دليل من الاردن)” ، بحث منشور في الملتقى العلمي الدولي حول الأزمة المالية والاقتصادية والدولية والحوكمة المؤسسية ، الجزائر ، جامعة عباس فرحات ــ سطيف / كلية العلوم الاقتصادية والتسيير .
23. العبيدي، محمد عبدالعزيز و السالم ، قصي سالم، (2012) “ الذكاء الاستراتيجي لتدعيم جودة التدقيق دراسة استطلاعية لأراء عينة من المراقبين الماليين في ديوان الرقابة المالية “ ، المؤتمر العلمي السنوي الحادي عشر ، ذكاء الأعمال واقتصاد المعرفة، جامعة الزيتون الأردنية / كلية الاقتصاد والعلوم الإدارية .
24. عثمان، عثمان حسين و جميل ، احمد عادل، (2012) “ امكانية استخدام الذكاء الصناعي في ضبط جودة التدقيق الداخلي (دراسة ميدانية في الشركة المساهمة العامة )” ، المؤتمر العلمي السنوي الحادي عشر ، ذكاء الأعمال واقتصاد المعرفة، جامعة الزيتون الأردنية / كلية الاقتصاد والعلوم الإدارية .
25. مبارك, الرفاعي إبراهيم ، (2010) “ جودة أنشطة المراجعة الداخلية ودورها في الحد من ممارسات إدارة الأرباح دراسة تطبيقية على البيئة السعودية” ، الندوة الثانية عشرة لسبل تطوير المحاسبة في المملكة العربية السعودية , جامعة الملك سعود/ كلية إدارة الأعمال – المملكة العربية السعودية خلال الفترة: 4 – 5 جمادى الآخرة 1431هـ الموافق 18 – 19آيار 2010.
خامساً : الدوريات:
26. الجبوري ، نصيف جاسم والخالدي ، صلاح هادي (2012) “أستعمال قانون بنفورد في اكتشاف عمليات الاحتيال المالي" ، مجلة العلوم الإدارية والاقتصادية ، كلية الإدارة والاقتصاد/جامعة بغداد، المجلد (18) ، العدد(67)، ص 420-430 .
27. حسنين ، إسماعيل طارق و قطب، أحمد سباعي، (2003) “ دراسة تحليلية لعوامل ونماذج قياس جودة الرقابة الخارجية على الحسابات “ ، مجلة المحاسبة والإدارة والتأمين، العدد (60).
28. الزمر، عماد سعيد ، (2009) " دراسة تحليلية تطبيقية لمدى تأثير ممارسات إدارة الأرباح على قرار تغيير المراجع الخارجى” ، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية – جامعة الإسكندرية العدد رقم (1) مجلة العدد رقم (46) يناير.
29. الشاطري ، إيمان حسين ، و العنقري ،حسام عبد المحسن ، (2006) " انخفاض مستوى أتعاب المراجعة وآثاره على جودة الأداء المهني:دراسة ميدانية على مكاتب المراجعة في المملكة العربية السعودية” ، مجلة جامعة الملك عبدالعزيز، المملكة العربية السعودية ، مجلة (20) ، العدد (1) .
30. عيسى ، سمير كامل محمد ، (2008) " أثر جودة المراجعة الخارجية على عمليات إدارة الأرباح مع دراسة تطبيقية” ، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية – جامعة الإسكندرية العدد (2) مجلة العدد (45) كانون الثاني .
31. محمد عوض ، أمال محمد ، (2008.) " أثر ممارسة المراجعة غير المنظمة على جودة الأداء المهني لمراجع الحسابات “ ، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية – جامعة الإسكندرية العدد رقم (2)المجلد رقم (45) تموز
32. نحاس , محمود نديم ، (1999) " التلاعب بالأرقام “ ، مجلة عكاظ، ،المملكة العربية السعودية ، العدد (12060) .
سادساً : مواقع الانترنيت :
1. موقع سوق العراق للأوراق المالية :
(www.isx-iq.net),
2. تقرير المفتش الأمريكي في السفارة الأمريكية ببغداد:
(www.sigir.mil/files/arabic/audits/10-019)
Foreign sources:
First: Books:
1. Arens, Alvin and et al.,(2010) “Auditing and Assurance services“, 13th edition , prentice – Hall , new jersey.
2. Balkaoui, Ahmed ,(1999) , “Profit measurement , determination , management and The usefulness an Empirical approach “,1th ed, Quorum Books ,London.
3. Balkaoui, Ahmed,(2000), “Accounting Theory", 4th ed., Business Press-Thomson learning, USA.
4. Balkaoui, Ahmed,(2004), “Accounting Theory", 5th ed., Business Press-Thomson learning, USA.
5. Dechow, Patricia M. and Schrand, Catherine M. ,(2004), “ Earnings Quality” , The Research Foundation of CFA Institute.
6. Francis and et al., (2008), “Earnings Quality”, now Publishers Inc., USA.
7. Graham, Lynford and et al.,(2007), “Financial Accounting and General Topics “ , John Wiley and Sons, Inc, new jersey .
8. Henderson, Scott, and et al., (1992), “Financial Accounting Theory", 2th Ed, Longman Cheshire.
9. Hopwood, William.S, and et al.,(2008), “forensic accounting" , McGraw-Hill.
10. Kieso, Donald E. , and et al.,(2010), “Intermediate Accounting", 13th Ed , John Wiley and Sons, Inc, new jersey.
11. Kieso, Donald E. , and et al.,(2012), “Intermediate Accounting", 14th Ed , John Wiley and Sons, Inc, new jersey.
12. Mathews, M.R and Perera, M.H.B ,(1991),“accounting Theory and development “ , 1th Ed ,Melson inc, Australian.
13. Mulford ,Charles W. and Comiskey ,Eugene E, (2002)," .The Financial Numbers Game Detecting Creative Accounting Practices”, John Wiley and Sons, Inc, new jersey.
14. Nigrini, Mark J. and. Wells , Joseph,(2012)," Benford's Law : Applications for Forensic Accounting, Auditing, and Fraud” , John Wiley and Sons, Inc, new jersey.
15. Ronen, Joshua and Yaari, Varda, (2008), “Earnings Management Emerging Insights In Theory, Practice, and Research” , Springer Inc, USA.
16. Schilit, Howard M. and Perler ,Jeremy , (2010), “financial shenanigans” , 3th Ed, McGraw-Hill.
17. Schroeder, Richard G and et al.,(2009), “ financial accounting Theory and analysis : text and cases”, 9th edition , John Wiley and Sons, Inc, new jersey .
18. Scott , William .R and Breda, M..F.,(2009), ”Financial Accounting Theory” , 5th Ed, Toronto , prentice – Hall , new jersey.
19. Soltani‚ Bahram‚ ,(2007), “Auditing: International approach”, 1th Ed, , prentice – Hall.
20. Spiceland, J .David and James and et al.,(2007), “ intermediate accounting “,McGraw-Hill.
21. Underdown, Brian and et al.,(2011), “ accounting Theory and practice” , prentice – Hall , new jersey.
Second: International Conference:
22. Pei-xin，wang and et al., (2008), “Empirical Analysis of Relations between Earnings Management of The Listed Company and The Corporate Governance Structure", International Conference on Management Science and Engineering, USA.
Third: Theses and Dissertations:
23. Babalyan, Levon,(2004),“Earnings Management by Firms Applying International Financial Reporting Standards: Implications for Valuation", Presented to The Faculty of Economics and Social Sciences of The University of Fribourg (Switzerland), in fulfillment of The requirements for The degree of Doctor of Economics and Social Sciences.
24. Habbash , Murya , (2010),“The effectiveness of corporate governance and external auditor on constraining The management earnings practice in The UK “ , A Thesis submitted to Durham University in fulfillment of The requirements for The degree of Doctor of Philosophy Durham University Business School.
25. Nigrini, M. J., (1996), “Taxpayer compliance application of Benford's law” , Journal of The American Taxation Association. Vol. (18) No. (2), P: 72-92..
Fourth: Researches and Periodicals:
26. Allen, Arthur and Woodland, Angela, (2010),“Education Requirements, Audit Fees, and Audit Quality” , Auditing: A Journal of Practice and Theory . Vol. 29, No. 2, P. 1–25
27. Badertscher, brad A. and et al.,(2009), “ Earnings Management Strategies and The Trade-Off between Tax Benefits and Detection Risk: To Conform or Not to Conform”, The Accounting Review, Vol (1), P:63-97.
28. Becker, Connie L and et al.,(1998), “ The Effect of Audit Quality on Earnings Management”, Contemporary Accounting Research, Vol.(15), No.(1), P. 1-24.
29. Behn, Bruce and et al., (1997), “The determinants of audit client satisfaction among clients of Big 6 firms “, Accounting Horizons; , Vol. (11), No.(1),P: 7-24,.
30. Benford, Frank, (1938),”The law of anomalous numbers” , Proceedings of The American Philosophical Society, Vol.(78), No(4),P:551-572.
31. Bhabra, G. S (2007), " Insider ownership and firm value in New Zealand " Journal of Multinational Financial Management 17: 142-154.
32. Brown, cliffoed and Raghunandan ,K,(1995),"Audit quality in audits of federal programs by non-federal a Audit”, Accounting Horizons, , Vol. (9), No.(3), ,P:1-10.
33. Burgstahler, David and Dichev, Ilia, (1997),“ Earnings management to a void earnings decreases and losses” , Journal of Accounting and Economics, , Vol. (24), No.(1),P: 99-126.
34. Burksaitiene, Daiva, (2009),” Measure of value creation: economic value added and net present value” , Economics and Management, Vol. (14), ISSN(1822-6515),P:709- 714.
35. Carey, Peter and Simnett, Roger,(2006), “Audit partner tenure and audit quality" , The Accounting Review, Vol. (81), No.(3), P:653-676.
36. Carslaw, Charles A. P, N, (1988),”Anomalies in Income Numbers: Evidence of Goal Oriented Behavior”, THE Accounting review, Vol. LXm, No.(2), , p:321-327.
37. Chi, Wuchun et al , (2011),“Is Enhanced Audit Quality Associated with Greater Real Earnings Management?”, Accounting Horizons , Vol. (25), No.(2), P. 315–335.
38. DeAngelo, L., (1981), “Auditor Size and Audit Quality” , Journal of Accounting and Economics, Vol. (3), No(3),P:11-14.
39. Dye, R.,(1993),”Auditing standards, legal liability, and auditor wealth” , The Journal of Political Economy , Vol. (101), No. (5), P:887–914.
40. Fazeli, Yasin S. and Rasouli, Habib A., (2011), “ Real Earnings Management and The Value Relevance of Earnings”, International Research Journal of Finance and Economics, Vol. (1450-2887), No. (62),P:28-37.
41. Giroux‚ Gary and Jones,l Rowan, (2011), “Measuring audit quality of local governments in England Wales” , Research in Accounting Regulation (23),P: 60–66.
42. Guan, Liming and et al.,(2008),“Goal-Oriented Earnings Management: Evidence from Taiwanese Firms” , Emerging Markets Finance and Trade, Vol. (44), No.(4), P: 19–32.
43. Gunny, KaTherine A., (2010), “The Relation Between Earnings Management Using Real Activities Manipulation and Future Performance: Evidence from Meeting Earnings Benchmarks “ , Contemporary Accounting Research Vol. (27), No.(3),P:855–888.
44. Han, J.y. and wong, S.,(1998), “political costs and Earnings Management of oil companies during The 1990 Persian Gulf crisis” , The Accounting Review , vol.(73), No.(1), , P: 103–117.
45. Hassink‚ Harold F.D and et al.,(2009), “ Corporate fraud and The audit expectations gap: A study among business managers” ‚Journal of International Accounting‚ Auditing and Taxation, Vol (18), P:85–100.
46. Healy,P.M. and. Wahlen, J.M,(1999), “ Are view of The earnings Management literature and its implications for standard setting” , Accounting Horizon , vol.(13), No.(4), P. 365-383.
47. Higgins, Huong ,(2012),“ Do stock-for-stock merger acquirers manage earnings? Evidence from Japan" , Journal of Accounting and Public Policy, P:2-59.
48. Hill, Theodore P. ,(1995),”Base-invariance implies Benford Law” , Proceedings of The American Mathematical Society , vol.(123), No.(3),P:887-895 .
49. Hillison , William and et al.,(2004),“ The Effective Use of Benford's Law to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data” , Journal of Forensic Accounting vol.(1524-5586), P:17-34.
50. Iatridis ,George Emmanuel , (2012),“Audit quality in common-law and code-law emerging markets: Evidence on earnings conservatism, agency costs and cost of equity” , journal Emerging Markets Review, vol.(13),P:101–117.
51. Johnson , Gary C. , (2009), “Using Benford’s Law to Determine if Selected Company Characteristics are Red Flags for Earnings Management” , Journal of Forensic Studies in Accounting and Business, p:39-65 .
52. Johnson, Peter ,(2005), “ Fraud Detection with Benford's law, Accountancy Ireland” , Vol(37), No(4),P:16-17 .
53. Jordan, Charles E. and Clark, Stanley J ,(2011), “, Detecting Cosmetic Earnings Management Using Benford s Law” , The CPA Journal, vol.LXXXI / No(2),P:32-37 .
54. Khurana ,Inder K and Raman, K ,(2004), “ Litigation Risk and The Financial Reporting Credibility of Big 4 versus Non-Big 4 Audits : Evidence from Anglo-American Countries “ , The Accounting Review; , Vol(79), NO(2), P:473-495.
55. Lin, Feng-Li ,(2011), “ Is Earnings Management Opportunistic or Beneficial in Taiwan? Application of Panel Smooth Transition Regression Model”, International Journal of Economics and Finance Vol. (3), No.(1),.
56. Love, Vincent J.,(2012), “ Auditors’ Responsibility for Detecting Fraud “ , The CPA Journal ,Vol. (1),P: 33-38.
57. Morck, R., A. Shleifer & R. W. Vishny. (1988),”Management ownership and market valuation: An empirical analysis” Journal of Financial Economic, 20:293-315
58. Newcomb, simon ,(1881), “ Note on The frequency of use of different digits in natural numbers” , journal American mathematic. Vol. (4), No.(1/2), ,P:39-40,.
59. Nigrin, Mark J. ,( 2005), “ An Assessment of The Change in The Incidence of Earnings Management Around The Enron-Andersen Episode” , journal of Review of Accounting and Finance, Vol (4). No.( 1) , p:92-110.
60. Nigrini, Mark J. and Miller, Steven, (2009 ), “ Data Diagnostics Using Second-Order Tests of Benford’s Law , American Accounting Association” , auditing: Journal of Practice and Theory, Vol.(28), No.(2),P. 305–324.
61. Nigrini, Mark; ,(1999), “ I’ve Got Your Number – How a mathematical phenomenon can help CPAs uncover fraud and oTher irregularities” , Journal of Accountancy, P:79-83.
62. Nigrini،Mark J and Mittermaier, Linda J,(1997), “ The Use of Benford's Law as an Aid in Analytical Procedures” , Auditing: A Journal of Practice and Theory Vol.(16), No.(2), p :52-67 .
63. Prawitt ,Douglas F and et al. ,(2009), “ Internal Audit Quality and Earnings Management” , The Accounting Review; Vol.(84), No.(4), p:1255-1280.
64. Rose-Green, Ena and et al.,(2011), “ The Association between Auditor Industry Specialization and Firms’ Disclosure of Internal Control Weaknesses” , International Journal of Auditing, No(15), P: 204–216
65. Shah ‚ Ali and et al.,(2009), “ Corporate Governance and Earnings Management an Empirical Evidence Form Pakistani Listed Companies “ , European Journal of Scientific Research Vol.(26), No.(4), p:624-638.
66. Simkin , Mark,(2010), “ Using Spreadsheets and Benford's Law to Test Accounting Data “ , ISACA Journal ,Vol. (1),.P: 1-5.
67. Tan, Hun-Tong and Lim , Chee-Yeow ,(2010), ,“ Does auditor tenure improve audit quality? Moderating Effects of Industry Specialization and Fee Dependence“, contemporary accounting research ,vol.(27),No.(3), ,P: 223-257.
68. Teoh ,Siew Hong and Wong, T. J,(1993), “ Perceived Auditor Quality and The Earnings Response Coefficient” The Accounting Review; V.(68), No. (2), P:346-366.
69. Teoh, S., and Wong, T. ,(1993), “ Perceived Auditor Quality and The Earnings Response Coefficient, “ , The Accounting Review, Vol. (68), No. (2), P:346-366,.
70. Thomas, J. K.,(1989),“ Unusual patterns in reported earnings" , The Accounting Review, Vol. LXIV, No. (4), ,P:73-787.
71. Tommie, Singleton,(2011),“Understanding and Applying Benford's Law “ , ISACA Journal, Vol(3),P:1-4 .
72. Tucker, J.W., and P.A. Zarowin,(2006), “ does Income smoothing Improve Earnings Informativeness ? “ , The Accounting Review, vol.(81),P:251 –270.
73. Weber , Joseph P. et al.,(2008), ,“ Litigation Risk, Audit Quality, and Audit Fees: Evidence from Initial Public Offerings “, The Accounting Review, Vol. (83),No.(5),P: 1315–1345.
74. Yip, Erica et al.,(2011),“ Corporate Social Responsibility Reporting and Earnings Management: The Role of Political Costs “ , AAFBJ journal , Vol(5), No.(3),P: 17-33.
Fifth Publications:
75. ISA 240, INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 240 , (2004),“ The Auditor's responsibility to The consider fraud in The audit of The financial statements,“, Effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15.
76. Maharshi University,(2004), “ Accounting Theory “ Directorate of Distance Education, Maharshi Dayanand University.
رد مع اقتباس
